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| CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：金融工具的重分類及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 |
| 發(fā)表時(shí)間：2019-10-2 點(diǎn)擊：936 |
什么是合同現(xiàn)金流量測(cè)試 金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的，反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。 合同現(xiàn)金流量測(cè)試指確定交易合同當(dāng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否僅僅只是本金加利息的付款額； 例如，甲企業(yè)從乙企業(yè)借入款項(xiàng)，簽訂合同，約定年利率，每年付息到期還本，這里本金、產(chǎn)生的利息都是合同現(xiàn)金流量，測(cè)試此流量的影響因素時(shí)，因?yàn)槭枪潭ɡ剩杂绊懸蛩鼐褪瞧诔醣窘�，也不產(chǎn)生額外的支付，所以可以通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試。 一般做這個(gè)測(cè)試是為了判斷金融資產(chǎn)的分類： （1）可以通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試，一般劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （2）不可以通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試，一般劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（符合條件指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的除外）。 哪些金融資產(chǎn)之間可以重分類 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。 金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類，企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見(jiàn)的情形。 總結(jié)： （1）債權(quán)性金融資產(chǎn)投資可以進(jìn)行重分類。 （2）股權(quán)類金融資產(chǎn)投資之間是不允許進(jìn)行重分類的： 可以從以下兩個(gè)角度理解： ①因?yàn)楣蓹?quán)類金融資產(chǎn)要么是交易性金融資產(chǎn)，要么是其他權(quán)益工具投資，其他權(quán)益工具投資是指定的，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。 ②另外交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，影響利潤(rùn)，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益不影響利潤(rùn)，而股票的公允價(jià)值變動(dòng)空間很大，若兩者重分類，容易造成會(huì)計(jì)造假。 金融工具的重分類的會(huì)計(jì)處理 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類，借：交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備；貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等、公允價(jià)值變動(dòng)損益。 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類 (1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備(補(bǔ)充)。 借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額) 公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠：可借可貸) (2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。 借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值) 貸：債權(quán)投資(賬面余額) 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸) 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |